被繼承人生前出售土地尚未完成移轉(zhuǎn)登記即死亡，申報遺產(chǎn)課稅有學(xué)問 MyGoNews房地產(chǎn)新聞 房地稅務(wù)
被繼承人生前出售土地尚未完成移轉(zhuǎn)登記即死亡，申報遺產(chǎn)課稅有學(xué)問
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【MyGoNews方暮晨/綜合報導(dǎo)】國稅局表示：被繼承人生前出售土地，迄至死亡時尚未完成產(chǎn)權(quán)移轉(zhuǎn)登記，依照民法第758條規(guī)定，仍屬被繼承人之遺產(chǎn)，應(yīng)按死亡時土地公告現(xiàn)值列入遺產(chǎn)課稅，又該出售之土地辦理繼承登記後需再移轉(zhuǎn)登記與買受人，屬被繼承人生前未償之債務(wù)，繼承人應(yīng)負履行交付債務(wù)之義務(wù)，並取得請求未給付土地價款之權(quán)利，遺產(chǎn)稅申報時，應(yīng)連同將買受人尚未給付之價款計入遺產(chǎn)總額並扣除此項未償債務(wù)後，依法計課遺產(chǎn)稅。有關(guān)此項未償債務(wù)扣除額之認(rèn)定，按出售土地計列遺產(chǎn)價值之?dāng)?shù)額核認(rèn)。
 
國稅局舉例說明，轄內(nèi)被繼承人林君於2012年12月將其所有之5筆土地以6,000萬元出售，買受人先行支付訂金500萬元，林君隨即將500萬元贈與給其子女，土地尚未辦妥移轉(zhuǎn)登記，林君不幸於2013年3月死亡，申報林君遺產(chǎn)稅時，應(yīng)將該出售尚未過戶之土地，以公告現(xiàn)值申報「土地」，另取得之土地款500萬元贈與給子女應(yīng)申報「死亡前二年內(nèi)贈與財產(chǎn)」及至死亡日尚未收取之土地款5,500萬元應(yīng)申報「債權(quán)」，一併列入遺產(chǎn)總額內(nèi)課稅，另因出售之土地需再移轉(zhuǎn)登記與買受人，以該出售土地之公告現(xiàn)值同額申報「未償債務(wù)扣除額」，自遺產(chǎn)總額中扣除後，依法計課遺產(chǎn)稅。
 
國稅局進一步說明，本案因繼承人申報林君遺產(chǎn)稅時，僅將該出售尚未過戶的土地，以公告現(xiàn)值列報遺產(chǎn)總額課稅，未將林君生前收取之價款贈與給子女之500萬元及尚未收取之土地款5,500萬元申報於遺產(chǎn)總額內(nèi)課稅，亦未按該出售土地之公告現(xiàn)值同額列報「未償債務(wù)扣除額」，自遺產(chǎn)總額中扣除，經(jīng)國稅局查核發(fā)現(xiàn)，遭補稅處罰。
 
國稅局提醒納稅義務(wù)人，申報被繼承人遺產(chǎn)稅時，如被繼承人死亡前有出售土地尚未辦理移轉(zhuǎn)登記，除應(yīng)將出售土地按公告現(xiàn)值申報外，應(yīng)將被繼承人生前出售該項土地所取得之價款於其死亡時仍然存在者及尚未收取之價款申報課稅，並按出售土地公告現(xiàn)值同額列報未償債務(wù)扣除額，自遺產(chǎn)總額中扣除，以免因漏報遺產(chǎn)而被處罰。